中國是眾多缺水國家之一，90%的城市水域存在污染情況[1]。根據(jù)《國家環(huán)境保護(hù)“十二五”規(guī)劃》，全國要“著力削減化學(xué)需氧量和氨氮排放量”提升城鎮(zhèn)污水處理水平。加大污水管網(wǎng)建設(shè)力度，推進(jìn)雨、污分流改造，加快縣城和重點建制鎮(zhèn)污水處理廠建設(shè)，到2015年，全國新增城鎮(zhèn)污水管網(wǎng)約16萬公里，新增污水日處理能力4200萬噸，基本實現(xiàn)所有縣和重點建制鎮(zhèn)具備污水處理能力，污水處理設(shè)施負(fù)荷率提高到80%以上，城市污水處理率達(dá)到85%。本文以北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)X區(qū)污水廠為例，探討市政污水處理廠全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。對于污水廠，它主要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，對收入、運營成本、噸水成本、回款等各方面進(jìn)行分析、預(yù)測和決策。全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。以達(dá)到控制企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營指標(biāo)，降低成本，實現(xiàn)資金集中管理的目的。
　　關(guān)鍵詞：污水處理企業(yè)；預(yù)算管理；控制
　　中圖分類號：F290 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）001-000-02
　　一、緒論
　　1.研究的背景
　　中國是眾多缺水國家之一，90%的城市水域存在污染情況[1]。根據(jù)《國家環(huán)境保護(hù)“十二五”規(guī)劃》，全國要“著力削減化學(xué)需氧量和氨氮排放量”提升城鎮(zhèn)污水處理水平。加大污水管網(wǎng)建設(shè)力度，推進(jìn)雨、污分流改造，加快縣城和重點建制鎮(zhèn)污水處理廠建設(shè)，到2015年，全國新增城鎮(zhèn)污水管網(wǎng)約16萬公里，新增污水日處理能力4200萬噸，基本實現(xiàn)所有縣和重點建制鎮(zhèn)具備污水處理能力，污水處理設(shè)施負(fù)荷率提高到80%以上，城市污水處理率達(dá)到85%。[2]
　　2.研究的動機
　　全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對利潤中心的各項財務(wù)及非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，借以對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和監(jiān)控，并實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評價。
　　本文以北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)X區(qū)污水廠為例，探討市政污水處理廠全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建。
　　3.研究的目的與意義
　　對于污水廠，它主要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，對收入、運營成本、噸水成本、回款等各方面進(jìn)行分析、預(yù)測和決策。全面預(yù)算管理涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。以達(dá)到控制企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營指標(biāo)，降低成本，實現(xiàn)資金集中管理的目的。
　　二、全面預(yù)算管理體系簡介
　　預(yù)算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。全面預(yù)算由若干相互管理的預(yù)算組成的有機整體。財務(wù)目標(biāo)一旦確定，企業(yè)就要根據(jù)各個預(yù)算之間的約束關(guān)系，按照一定的程序編制預(yù)算。全面預(yù)算管理是對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)測并控制的管理制度。
　　三、全面預(yù)算管理體系的設(shè)計
　　在本文中，以北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)X區(qū)污水處理廠為研究對象，根據(jù)20X8年的戰(zhàn)略目標(biāo)，構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，并提出建議。
　　1.北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)X區(qū)污水處理廠概況
　　北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)X區(qū)污水處理廠是具有3萬噸/日污水日處理能力的常規(guī)活性污泥處理廠，20X5年8月正式投入商業(yè)運營，主要承接開發(fā)區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的工業(yè)廢水和生活污水，其中工業(yè)廢水占來水量的80%，其余20%為生活污水。
　　對20X8年的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃如下：履行社會責(zé)任：安全運營，確保達(dá)標(biāo)排放；實現(xiàn)投資人收益：提高盈利，及時收回水費。
　　2.具體編制要求
　?。?）年度經(jīng)營計劃
　　1.對下年度水量、水價及運行成本的預(yù)測，分析變動原因；可能存在的問題，應(yīng)對措施。
　　2.應(yīng)收帳款的回收情況預(yù)測：
　　★上年回收情況的分析；
　　★預(yù)計本年的回收情況預(yù)測、可能存在的問題、應(yīng)對措施。
　　3.改進(jìn)目標(biāo)：污水廠每年都應(yīng)提出管理上的改進(jìn)目標(biāo)，包括成本、人工效率、以及商業(yè)運營時間等方面。
　　4.下年度的主要工作計劃，包括：
　　a.人力資源配置：
　　★人員變動情況：人數(shù)、崗位、原因
　　★人員成本變動情況
　　b.完成預(yù)算目標(biāo)的工作計劃詳述；
　?。?）財務(wù)預(yù)算
　　1.根據(jù)經(jīng)營計劃，編制財務(wù)預(yù)算；
　　2.財務(wù)預(yù)算的編制包括：經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算。
　　3.預(yù)算指標(biāo)的選擇
　?。?）收入
　　收入=水量X單價
　　其中，水量是配套管網(wǎng)流入量，通常屬于不可控因素，水廠只能按照實際發(fā)生的數(shù)量計算，無法提高。單價是在協(xié)議中規(guī)定的單位水價，按照協(xié)議規(guī)定，隨著物價上漲，有特定公式計算出新的水價，也屬于不可控因素。預(yù)計20X8年隨著入?yún)^(qū)企業(yè)的增加和原有企業(yè)生產(chǎn)能力的提高，水量將會平穩(wěn)上漲，預(yù)計20X8年度平均日進(jìn)水量44101噸。
　　可能存在的問題：由于出水安裝了在線流量計，出水流量和進(jìn)水流量將會相差較多，相差原因是原先脫水機濾后液和反沖洗水是回到進(jìn)水井重復(fù)計量的，廠區(qū)綠化用水是消毒池的水。這會對收費造成一定影響，在考慮修改服務(wù)協(xié)議時要注意。
　?。?）付現(xiàn)成本
　　付現(xiàn)成本為電費，人工費，藥劑費，污泥處置費，化驗室費用，日常維修費等費用的合計。
　　可能存在的問題：由于開發(fā)區(qū)X區(qū)污水廠曝氣膜片的更換，預(yù)計20x8年單位能耗與20x7年實際情況持平或略有降低，但由于20x8年進(jìn)水水質(zhì)仍保持在較高的水平，而出水指標(biāo)要求會更加嚴(yán)格，理論上20x8年單位成本將要上升。通過優(yōu)化污泥脫水機操作和合理控制污泥脫水機開機時間努力降低藥劑費用和電耗。
　?。?）運行費合計
　　“運行費用合計”=付現(xiàn)成本合計+管理費用（不含折舊）+營業(yè)費用（不含折舊）+財務(wù)費用。
（4）總成本費用合計
　　總成本費用合計=運行費合計+折舊+攤銷
　　折舊和攤銷實際上和噸水付現(xiàn)成本之間是有關(guān)系的。攤銷指無形資產(chǎn)攤銷，以開發(fā)區(qū)X區(qū)污水廠為例，以經(jīng)營期20年為攤銷期限。另外，相同規(guī)模的污水處理廠，投資金額大，固定資產(chǎn)金額大，選用的設(shè)備質(zhì)量好，設(shè)計施工單位水平高，那么污水廠的運行效率也高，單位工作量能耗低。
　?。?）凈利潤與凈資產(chǎn)收益率
　　凈利潤=收入—總成本費用合計
　　凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/凈資產(chǎn)
　　根據(jù)上面的說明，我們可以看到，跟污水廠運行管理相關(guān)的成本指標(biāo)是噸水運行費用，它反映了污水廠運行的效率和管理水平。
　　對投資人來說，折舊和攤銷反映的是前期投入，而噸水運營費用反映的是后續(xù)投入，兩者的合計是投資人的全部投入。而凈利潤是投資人的全部收益，凈資產(chǎn)收益率反映的是單位資產(chǎn)產(chǎn)生的凈利潤，我們可以用凈利潤和凈資產(chǎn)收益率這兩個指標(biāo)來從總體上評價建設(shè)污水廠這項投資的盈利情況。
　?。?）.經(jīng)營凈現(xiàn)金流量
　　對于經(jīng)開X區(qū)污水廠來說，
　　經(jīng)營凈現(xiàn)金流量=收取的水費—付現(xiàn)生產(chǎn)成本—期間費用（不含折舊）
　　水費是由當(dāng)?shù)刎斦鶕?jù)核準(zhǔn)的水量和協(xié)議水價按季度從財政支付。理論上講，收取水費的風(fēng)險可以忽略不計，是有保障的，協(xié)議也明確規(guī)定了財政撥付的時間是在費用發(fā)生的下一季度。但現(xiàn)實中，財政撥付的水費很少及時支付。20X5年污水處理費450萬元，時至今日仍未收回。計劃在20X8年的工作中，積極與北京市水務(wù)局、市財政局、開發(fā)區(qū)管委會等相關(guān)部門溝通，爭取早日收回。對于20X8年的污水處理費用，將能按季度足額收回。
　　4.預(yù)算報表的編制
　　表1收入預(yù)算（單位：元）
　　項目 合同期限 單價（元/噸） 滿負(fù)荷處理量（噸） 20X8年收入確認(rèn)額
　　A期 20年 1.1 7300000 8030000
　　B期 17年 0.89 109500000 9745500
　　C期、D期…
　　合計 177755000
　　表2回款預(yù)算（單位：元）
　　項目 1季度回款 2季度回款 3季度回款 4季度回款 20X8年回款合計
　　A期 2024000 1980000 2002000 2024000 8030000
　　B期 2456400 2403000 2429700 2456400 9745500
　　C期、D期…
　　合計 177755000
　　根據(jù)噸水付現(xiàn)的各項原材料、燃料動力等的成本與運行費用、收入預(yù)算（表1）、回款預(yù)算（表2）為基礎(chǔ)編制稅金表、折舊攤銷表、投資預(yù)算表、籌資預(yù)算表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，此處略。
　　5.下年度主要策略計劃
　?。?）客戶關(guān)系維護(hù)策略計劃
　　做好相關(guān)政府部門的助手，提供環(huán)境相關(guān)數(shù)據(jù)，成為真正的合作伙伴；在國家頒布新的政策，法規(guī)及提出節(jié)能減排的倡導(dǎo)時，積極提出響應(yīng)的方案，幫助相關(guān)政府排憂解難。
　?。?）固定資產(chǎn)維護(hù)計劃
　?、僭O(shè)備改造及更換。a.廠區(qū)修繕。內(nèi)容包括：建立油品專用庫房、污泥轉(zhuǎn)運間大門改造、防水已過質(zhì)保期部分建筑堵漏、部分建筑物修補等。b.MCC2-2＼3＼10加排風(fēng)扇。MCC2-2＼3＼10是我廠部分配電柜編號，此三面柜子內(nèi)設(shè)備發(fā)熱量較大，通風(fēng)不良易損壞，為延長設(shè)備壽命而改造。
　　②設(shè)備大、中修。建廠至今已運行多年設(shè)備均已到大、中修周期。為保證設(shè)備正常運行，須進(jìn)行系統(tǒng)的維修保養(yǎng)以保證其使用壽命。
　?、廴粘＞S護(hù)。包含設(shè)備潤滑保養(yǎng)與小修，設(shè)備潤滑保養(yǎng)：設(shè)備齒輪油定期更換；潤滑脂定期加注。特殊情況時更換。
　?。?）人力策略計劃
　　目標(biāo)：為了工作更加精細(xì)化，人員配置更加合理，增加運行部維修力量，盡可能的把工作職責(zé)合理分配，保證設(shè)備正常運行，安全生產(chǎn)工作。
　?。?）財務(wù)策略計劃
　?、僦贫ㄈ谫Y目標(biāo)，啟動融資計劃
　?、诩訌娯攧?wù)在公司在日常運作中的管理作用，確保預(yù)算的執(zhí)行。
　　6.完成年度預(yù)算的管理措施
　　（1）污水處理廠預(yù)算管理特點分析
　?、俟潭ǔ杀景ㄔO(shè)備投資，付現(xiàn)成本，勞動力成本，維護(hù)成本，固定成本占總營運成本的85%以上。
　?、诟冬F(xiàn)成本中最主要的一塊成本——噸水付現(xiàn)電費，根據(jù)測算，此數(shù)值占總付現(xiàn)成本的57%，因此預(yù)測電費是付現(xiàn)成本預(yù)算的重要內(nèi)容。
　?、酃芾砣藛T的管理活動都會間接反映到成本上，以污水廠為例，其新任命的兩位管理人員的到來，給污水廠的管理帶來了巨大的變革，他們在運營上推行精細(xì)化管理。
　　④預(yù)算管理的不足：缺乏有效的激勵機制和企業(yè)文化氛圍，每年的年度目標(biāo)簽署，量化指標(biāo)的考核[3]。

　?。?）污水處理廠預(yù)算管理工作的改進(jìn)目標(biāo)
　?、俣ㄆ诒ｐB(yǎng)設(shè)備，降低維修費用。按規(guī)定提取維修費用，加強日常的修繕管理，提高其利用率，節(jié)約使用修繕費。充分高效使用設(shè)備，在不影響水處理任務(wù)的前提下盡量減少設(shè)備的無效或低效運轉(zhuǎn)以保證其正常壽命。
　?、谖鬯幚砗臀鬯幚韽S的管理制度，操作，和處理污水的財務(wù)成本是密切相關(guān)的。加強對運營班組的管理，明確提高管理要求，噸水絮凝劑費用下降必將非常明顯。
　?、蹏嵥冬F(xiàn)電費的降低?？梢酝ㄟ^調(diào)整運營流程來降低。設(shè)計合理的運營流程，可以減少污水在污水池中的停留時間，減少鼓風(fēng)機的工作量（鼓風(fēng)機是最大的電力消耗點）；改變作業(yè)時間，在現(xiàn)有水池容量允許的范圍內(nèi)，盡量增加夜間作業(yè)量，可以將電費的消耗時間盡量多的放在夜間，由于污水廠的電費收取是波峰波谷制，夜間的電費不到日間高峰時期的三分之一。
　　四、結(jié)論與建議
　　全面預(yù)算管理在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等系列活動，全面提高了企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的管理方法。因此，全面預(yù)算管理作為一種非常重要的管理方式及管理機制，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。[4]
　　根據(jù)研究分析，對考評體系有一些淺顯的建議。預(yù)算考評體系被稱為預(yù)算管理的生命線，全面預(yù)算管理是一項全員參加、全員覆蓋、全程跟蹤控制的系統(tǒng)工程，為了確保預(yù)算各項指標(biāo)的全面完成，必須同企業(yè)經(jīng)營者和職工的經(jīng)濟利益相結(jié)合，制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果實施績效考核，最大限度的調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。